Import usług – jak prawidłowo rozliczyć podatek VAT ?

Z importem usługi na gruncie ustawy VAT mamy do czynienia, w przypadku gdy zobowiązanym do rozliczenia podatku należnego VAT jest usługobiorca, określony w przepisach ww. ustawy.

Importer usługi

Polski podmiot będzie podatnikiem z tytułu importu usług, jeżeli spełnione będą łącznie następujące warunki:

a)      usługę świadczy:

• podatnik, który nie posiada w Polsce siedziby ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, lub
• podatnik, który w Polsce nie posiada siedziby działalności gospodarczej, ale posiada stałe miejsce (lub inne miejsce) prowadzenia działalności, które jednak nie uczestniczy w tej transakcji, lub
• w przypadku usług związanych z nieruchomościami – podatnik, który w Polsce nie posiada siedziby działalności gospodarczej, ani stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej i nie jest w Polsce zarejestrowany jako „podatnik VAT czynny” lub „podatnik VAT zwolniony”

b)      usługę nabywa:

• w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b ustawy o VAT, tj. usług świadczonych między podatnikami, których miejscem opodatkowania jest kraj usługobiorcy:
  – podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, lub
  – osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, zarejestrowana lub zobowiązana do zarejestrowania jako podatnik VAT UE
• w pozostałych przypadkach:
  – podatnik, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Polski, lub
  – osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub zobowiązana do zarejestrowana jako podatnik VAT UE

c)       podatnik świadczący usługę nie rozlicza podatku należnego; podatek VAT rozlicza   polski  nabywca usługi.

Moment powstania obowiązku podatkowego

Przy określaniu daty powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu usług przez nabywcę usług, należy kierować się takimi samymi zasadami, jak przy ustalaniu momentu świadczenia usługi w Polsce przez podmioty krajowe:

• w przypadku importu usług, obowiązek podatkowy powstaje więc w odniesieniu do nabywanych usług, do których nie mają zastosowania zasady szczególne powstania obowiązku podatkowego (np. najem, dzierżawa)  – z chwilą wykonania usługi lub jeśli przed tym terminem usługobiorca przekazał całość lub część zapłaty – z chwilą przekazania zapłaty w odniesieniu do uiszczonej części wynagrodzenia,
• w przypadku usług, do których mają zastosowanie zasady szczególne powstania obowiązku podatkowego – w terminach wymienionych w przepisach art. 19a ust. 5-7 ustawy o VAT (w tych przypadkach zapłata nie powoduje powstania obowiązku podatkowego).

Przykłady momentu powstania obowiązku podatkowego w imporcie usług

• usługi transportowe – (zasady ogólne) moment wykonania usługi,
• usługi finansowo – ubezpieczeniowe zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37-41 ustawy o VAT – (zasady szczególne) z chwilą przekazania przez usługobiorcę całości lub części zapłaty.

Kurs do przeliczenia waluty na PLN

W przypadku importu usług stosujemy kurs średni NBP z dnia roboczego poprzedzającego dzień powstania obowiązku podatkowego.

Przykład

Faktura wystawiona w walucie z datą np. 3.09.2015 r. za usługę wykonaną w okresie lipiec-sierpień 2015 i nie jest jeszcze zapłacona – stosujemy kurs z ostatniego dnia roboczego sprzed 31.08.2015 i wykazujemy w rozliczeniu podatku VAT za sierpień 2015 r.

Gdyby jednak w  przypadku powyższym zapłata nastąpiła  wcześniej, np. 20.07.2015, to w rozliczeniu podatku VAT wykazujemy ww. zdarzenie  za  lipiec 2015 stosując do ustalenia podstawy opodatkowania  kurs średni NBP ogłoszony z ostatniego dnia roboczego  sprzed 20 lipca.

Agnieszka Michalak
Senior Menedżer
Grant Thornton