Zagraniczne spółki kontrolowane – obowiązek CIT–CFC

W roku 2016 podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych zmierzą się z zeznaniem CIT-CFC.

Z początkiem stycznia 2015 roku weszły w życie przepisy przewidujące opodatkowanie przez polskich podatników dochodów uzyskiwanych przez zagraniczne spółki kontrolowane.

Zeznanie CIT-CFC to zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu z zagranicznej spółki kontrolowanej przez podatnika podatku dochodowego od osób prawnych. Zgodnie z treścią art. 27 ust. 2a ustawy o CIT podatnicy, osiągający dochody z działalności prowadzonej przez zagraniczne spółki kontrolowane, są obowiązani składać urzędom skarbowym odrębne zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu z zagranicznej spółki kontrolowanej osiągniętego w roku podatkowym, do końca dziewiątego miesiąca następnego roku podatkowego i w tym terminie wpłacić podatek należny. Jeżeli podatnik osiąga dochody z więcej niż jednej zagranicznej spółki kontrolowanej, składa odrębne zeznanie o dochodach z każdej z tych spółek. Jeśli rokiem podatkowym spółki jest rok kalendarzowy, zeznanie należy złożyć do 30 września. Dochody zagranicznej spółki kontrolowanej powinny być opodatkowane 19% stawką podatku.

Zmiany w ustawie o rachunkowości – zapoznaj się!

Jakie spółki podlegają pod obowiązek CFC?

1. Należy ustalić czy podmiot kontrolowany przez polskiego rezydenta jest spółką zagraniczną.

W myśl ustawy o CIT  (art. 24a ust. 2 pkt 1) spółką zagraniczną jest:

• osoba prawna;
• spółka kapitałowa w organizacji;
• spółka niemającą osobowości prawnej mająca siedzibę lub zarząd w innym      państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego państwa jest      traktowana jak osoba prawna i podlega opodatkowaniu od całości swoich      dochodów bez względu na miejsce ich osiągania;
• jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej inna niż spółka niemająca osobowości prawnej.

2. Zagraniczną spółkę kontrolowaną zdefiniowano  wg. następujących kryteriów:

• kraju siedziby lub miejsca zarządu zagranicznej spółki;
• stopnia powiązania spółki z polskim rezydentem (udział w jej kapitale, w prawach głosu w jej organach stanowiących);
• stawki podatku dochodowego obowiązującej w państwie jej rezydencji podatkowej;
• rodzaju przychodów uzyskiwanych przez zagraniczną spółkę.

Wobec powyższego należy sprawdzić czy zagraniczna spółka spełnia wymienione kryteria. Zagraniczna spółka może być zakwalifikowana jako zagraniczna spółka kontrolowana, jeśli:

• ma siedzibę lub zarząd w tzw. raju podatkowym wymienionym w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2015 r. w sprawie określenia krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych;
• ma siedzibę lub zarząd w państwie, które nie jest rajem podatkowym, lecz z którym Polska albo Unia Europejska nie zawarły umowy międzynarodowej w szczególności o unikaniu podwójnego opodatkowania lub o wymianie informacji podatkowych.

Następnie należy sprawdzić czy zagraniczna spółka spełnia łącznie poniższe warunki:

• polski rezydent podatkowy posiada nieprzerwanie przez okres nie krótszy niż 30 dni bezpośrednio lub pośrednio, co najmniej 25% udziałów w kapitale lub 25% praw głosu w organach kontrolnych, lub stanowiących, lub 25% udziałów związanych z prawem uczestnictwa w zyskach;
• co najmniej 50% przychodów tej spółki osiągniętych przez nią w roku podatkowym, pochodzi z tzw. „biernych” źródeł przychodów, to jest: z dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych, z przychodów uzyskiwanych ze zbycia udziałów lub akcji spółek, z wierzytelności, z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek, poręczeń i gwarancji, z przychodów z praw autorskich, praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw, oraz ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych;
• co najmniej jeden rodzaj przychodów o których mowa powyżej,  uzyskiwanych przez spółkę, podlega w państwie jej siedziby lub zarządu opodatkowaniu według stawki podatku dochodowego obowiązującej w tym państwie niższej o co najmniej 25% od stawki obowiązującej w Polsce, określonej w art. 19 ust. 1 ustawy o CIT, i wynoszącej 19% uzyskanego dochodu tj. według stawki podatku wynoszącej 14,25% lub niższej,  lub też podlega zwolnieniu albo wyłączeniu z opodatkowania podatkiem dochodowym, chyba że przychody te podlegają zwolnieniu od opodatkowania w państwie siedziby lub zarządu spółki je otrzymującej na podstawie przepisów dyrektywy Rady z dnia 30 listopada 2011 r. w sprawie wspólnego systemu opodatkowania mającego zastosowanie w przypadku spółek dominujących i spółek zależnych różnych państw członkowskich.

Jeśli zagraniczna spółka spełnia powyższe warunki łącznie uznajemy ją również za zagraniczna spółkę kontrolowaną.

Warto dodać, że regulacje te mają zastosowanie również do zagranicznych zakładów polskich rezydentów podatkowych.

Kogo regulacje CFC nie dotyczą?

Zgodnie z art. 24 a ust. 17 Ustawy o CIT przepisy dotyczące opodatkowania CFC nie znajdą zastosowania w przypadku gdy:

• przychody zagranicznej spółki kontrolowanej nie przekraczają w roku podatkowym kwoty odpowiadającej 250.000 euro, przeliczonej na walutę polską po średnim kursie ogłaszanym przez Narodowy Bank Polski, obowiązującym w ostatnim dniu roku podatkowego poprzedzającego rok podatkowy spółki zagranicznej;
• zagraniczna spółka kontrolowana prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą na terytorium państwa innego niż państwo członkowskie Unii Europejskiej lub państwo należące do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, w którym podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów, i jej dochód nie przekracza 10% przychodów osiągniętych z tytułu prowadzonej rzeczywistej działalności gospodarczej w tym państwie – pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, innej ratyfikowanej umowy międzynarodowej, której stroną jest Rzeczpospolita Polska, lub innej umowy międzynarodowej, której stroną jest Unia Europejska, do uzyskania informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, w którym zagraniczna spółka kontrolowana podlega opodatkowaniu od całości swoich dochodów.

Jak ustalić podstawę opodatkowania?

Podstawę opodatkowania stanowi dochód zagranicznej spółki kontrolowanej przypadający na okres, w którym podatnik posiadał udział w zagranicznej spółce kontrolowanej w takiej części, jaka odpowiada posiadanym przez podatnika udziałom związanym z prawem do uczestnictwa w zyskach tej spółki, po odliczeniu kwot:

• dywidendy otrzymanej przez podatnika od zagranicznej spółki kontrolowanej;
• z odpłatnego zbycia przez podatnika udziału w zagranicznej spółce kontrolowanej.

Kwoty z ww. tytułów nieodliczone w danym roku podatkowym podlegają odliczeniu w następnych, kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych.

Stawka podatku od dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej wynosi 19% podstawy opodatkowania.

Jakie obowiązki ciążą na podatniku?

Na polskich rezydentów podatkowych zostały nałożone dodatkowe obowiązki sprawozdawcze:

• prowadzenie rejestrów zagranicznych spółek kontrolowanych;
• prowadzenie odrębnej ewidencji zdarzeń gospodarczych zaistniałych w zagranicznej spółce kontrolowanej służącej ustaleniu dochodu z tej spółki, podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy;
• uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do określenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m ustawy o CIT;
• złożenie w US zeznania o wysokości dochodu zagranicznej spółki kontrolowanej wg ustalonego wzoru ( CIT CFC)  w terminie do końca dziewiątego miesiąca od zakończenia tego roku podatkowego;
• zapłaty podatku od dochodów zagranicznej spółki kontrolowanej do końca dziewiątego miesiąca od zakończenia tego roku podatkowego.

Monika Kaniuk
Menedżer
Grant Thornton