UE chce zmian w opodatkowaniu osób prawnych. Nowa dyrektywa DEBRA wprowadzi kolejne ograniczenia w odliczaniu odsetek, umożliwiając odliczenie hipotetycznych odsetek od kapitału.
11 maja 2022 r. Komisja Europejska przestawiła nową inicjatywę legislacyjną, której kluczowym założeniem jest rozwiązanie problemu podatkowej nierówności pomiędzy finansowaniem długiem a kapitałem. Projekt dyrektywy został nazwany roboczo DEBRA, jako skrót angielskiej nazwy „The Debt Equity Bias Reduction Allowance”. Planowany termin wejścia w życie tej dyrektywy, to 1 styczna 2024 roku. Obecnie projekt znajduje się w konsultacjach publicznych, które mają potrwać do 18 lipca br.
Cel dyrektywy oraz proponowane zmiany
Wiele państw członkowskich UE w swoich systemach podatkowych traktuje odsetki od finansowania dłużnego jako koszty uzyskania przychodu, natomiast koszty związane z finansowaniem kapitałowym nie podlegają odliczeniu. Projekt ww. dyrektywy ma służyć zachęceniu przedsiębiorstw do finansowania inwestycji z wkładów kapitałowych, a nie za pomocą finansowania dłużnego.
DEBRA przewiduje wprowadzenie dwóch, niezależnych od siebie środków:
- ulgi na kapitał własny, czyli wprowadzenie hipotetycznej ulgi odsetkowej od zwiększenia kapitału własnego przedsiębiorstwa;
- ograniczenia w odliczeniu odsetek (odliczenie będzie możliwe do 85% nadwyżki kosztów finansowania dłużnego).
Obliczanie ulgi na kapitał własny
Wysokość hipotetycznej ulgi od kapitału własnego ma być kalkulowana w następujący sposób:
Ulga na kapitał własny = Zmiana kapitału własnego netto x Hipotetyczna stopa procentowa
(zmiana kapitału własnego = Kapitał własny na koniec roku podatkowego – Kapitał własny na koniec poprzedniego roku podatkowego)
Hipotetyczna stopa procentowa = Stopa wolna od ryzyka + Premia za ryzyko (generalnie 1%, dla MŚP 1.5%)
Podstawę ulgi na kapitał własny ma stanowić dodatnia zmiana kapitału własnego netto rok do roku. Kapitał własny został zdefiniowany jako suma opłaconego kapitału, agio emisyjnego, kapitału z aktualizacji wyceny oraz rezerw i zysków lub strat z lat ubiegłych. Kapitał własny netto określa się jako różnicę między kapitałem własnym podatnika a sumą wartości podatkowej jego udziału w kapitale przedsiębiorstw powiązanych i posiadanych udziałów własnych. Pomniejszenie kwoty kapitału własnego o wskazane wartości ma na celu ograniczenie możliwości korzystania z ulgi w odniesieniu do tego samego finansowania przez wiele podmiotów.
Sprawdź >> Doradztwo podatkowe << Grant Thornton
Kiedy nie będzie można skorzystać z ulgi przewidzianej przez dyrektywę „DEBRA”?
Projekt dyrektywy określa szereg środków, które mają służyć zapobieganiu nadużyciom. Zgodnie z założeniami „DEBRY” skorzystanie z ulgi nie będzie możliwe w sytuacji:
- podwyższenia kapitału własnego wynikającego z pożyczek wewnątrzgrupowych,
- transferów udziałów kapitałowych lub przedsiębiorstw realizowanych pomiędzy powiązanymi przedsiębiorstwami,
- wkładów gotówkowych z państw, z którymi dane państwo nie zawarło umowy o wymianie informacji podatkowych.
Zgodnie z założeniami, z kalkulacji mają być wyłączone niektóre wkłady niepieniężne, natomiast zmiany kapitału własnego netto mają być uwzględnione w takim zakresie, w jakim kapitał własny nie będzie pochodził ze środków, które wcześniej stanowiły już kapitał przedsiębiorstwa.
Wysokość ulgi w CIT i zakres czasowy odliczenia
Ulga na kapitał będzie podlegała odliczeniu dla celów CIT do wysokości 30% EBITDA podatnika przez 10 kolejnych lat podatkowych. Nadwyżka ulgi przekraczająca dochód do opodatkowania netto podatnika będzie mogła być przeniesiona na kolejne lata (bez ograniczeń czasowych). W sytuacji, gdy ulga przekroczy 30% EBITDA, będzie mogła być odliczona w okresie kolejnych 5 lat podatkowych. W momencie, kiedy już po uzyskaniu ulgi dojdzie do zmniejszenia kapitału własnego netto, podatnik będzie zobowiązany do podwyższenia podstawy opodatkowania o odpowiednią kwotę wyliczoną zgodnie z zasadami przedstawionymi powyżej, przez okres 10 lat.
W planach kolejne ograniczenia w odliczaniu odsetek od finansowania dłużnego
Projekt dyrektywy przewiduje dalsze ograniczenie możliwości odliczenia płatności odsetek od zadłużenia. DEBRA wprowadza limit odliczenia na poziomie 85% nadwyżki kosztów finansowania dłużnego, którą w uproszczeniu można określić jako różnicę między odsetkami zapłaconymi a odsetkami otrzymanymi. Ograniczenie to ma znajdować zastosowanie przed zastosowaniem ograniczeń wynikających z dyrektywy ATAD, gdzie zakłada się, że odliczeniu podlegają odsetki wyłącznie do kwoty 30% EBITDA.
Sprawdź >> outsourcing finansowo-księgowy << Grant Thornton
