Jak rozliczyć opłaty od sprzedaży jednorazowych opakowań z tworzyw sztucznych na gruncie ustawy o VAT oraz podatków dochodowych? -

15 kwietnia 2024 autorstwa Joanna Parobczak

Resort Finansów opublikował wyjaśnienia dotyczące zasad rozliczania opłat pobieranych z tytułu sprzedaży opakowań jednorazowego użytku z tworzyw sztucznych na napoje lub żywność na gruncie VAT oraz podatku PIT/CIT. Co zawierają?

Z uwagi na zgłaszane zapytania podatników dotyczące rozliczenia na gruncie VAT i podatków dochodowych opłat pobieranych z tyt. sprzedaży jednorazowych opakowań z tworzyw sztucznych na napoje lub żywność, na Portalu Podatkowym (Podatki.gov.pl) zostały opublikowane wyjaśnienia, mające rozwiać wątpliwości księgowych i ich klientów.

Resort Finansów przypomina, że pobieranie opłaty obowiązuje od 1 stycznia 2024 r., w przypadku oferowanych produktów jednorazowego użytku z tworzyw sztucznych (opłata dotyczy opakowań, napojów lub żywności pakowanej przez przedsiębiorcę w te opakowania) i jest stosowane wobec użytkownika końcowego. Wartość opłaty została ustalona w rozporządzeniu Ministra Klimatu i Środowiska z 7 grudnia 2023 roku – wynosi ona 0,20 zł lub 0,25 zł, zależnie od rodzaju opakowania.

Rozliczenie opłaty od sprzedaży jednorazowych opakowań z tworzyw sztucznych na gruncie ustawy o VAT

Zgodnie z wyjaśnieniami resortu finansów z 28 marca br., opłata pobierana od oferowanych produktów jednorazowego użytku z tworzyw sztucznych jest objęta VAT. Stawka VAT zależy od tego, czy opakowanie jest sprzedawane razem z produktem, czy jako oddzielny produkt:

gdy sprzedawane jest razem z produktem – należy zastosować stawkę przewidzianą dla danego produktu,
gdy sprzedawane jest odrębnie – VAT należy pobrać wg stawki właściwej dla nabywanego opakowania (tj. 23%).

Uwaga! Za odrębną dostawę opakowania nie uznaje się sytuacji zabrania na wynos przez klienta części spożywanego posiłku w nabytym w tym celu jednorazowym opakowaniu, w przypadku korzystania przez niego z usługi restauracyjnej w tym lokalu. Dla określenia skutków podatkowych sprzedaży opakowania każdorazowo powinna nastąpić analiza okoliczności związanych ze sprzedażą.

Opłata nie musi być wyszczególniona odrębnie na paragonie/fakturze w przypadku dostawy towaru w opakowaniu (opłata zaewidencjonowana na kasie rejestrującej wraz z ceną, np. napoju lub posiłku). W przypadku dostawy samego opakowania, opłatę wykazuje się na paragonie/fakturze ze stawką odpowiadającą opakowaniu (tj. 23%).

Rozliczenie opłaty od sprzedaży jednorazowych opakowań z tworzyw sztucznych na gruncie podatku PIT/CIT

MF wyjaśnia, że pobrana opłata nie stanowi dla przedsiębiorcy przychodu ani kosztu uzyskania przychodów. Jest ona wnoszona przez przedsiębiorcę na odrębny rachunek bankowy (prowadzony przez marszałka województwa właściwego ze względu na miejsce jej pobrania) w terminie do dnia 15. marca roku, następującego po roku kalendarzowym, w którym została pobrana.

Równocześnie resort podaje w komunikacie, że przepisy ustaw o PIT oraz CIT nie zawierają szczególnych regulacji, które dla celów podatku dochodowego uzasadniałyby traktowanie pobranej i odprowadzonej opłaty jako przychodu i kosztu uzyskania przychodów.