Przepisy o klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania są sformułowane w sposób niejednoznaczny, co rodzi pole do różnych interpretacji. Skutkiem tego są rosnące obawy podatników i chęć zabezpieczenia się przed ewentualnymi sporami – stąd rosnące zainteresowanie opiniami zabezpieczającymi.
Szef Krajowej Administracji Skarbowej wydał 27 lutego 2024 r. opinię zabezpieczającą (nr DKP2.8082.8.2023), która została opublikowana 16 kwietnia 2024 r. i dotyczyła możliwości obniżenia stawek amortyzacji. Wnioskodawca wystąpił o opinię zabezpieczającą w sprawie zastosowania przepisów, które były już przedtem przedmiotem indywidualnych interpretacji podatkowych. Co było dokładnie przedmiotem wniosku o opinię zabezpieczająca? Czym jest i jak uzyskać opinię zabezpieczającą? Dlaczego spada popularność interpretacji indywidualnych?
Czym jest opinia zabezpieczająca?
Opinia zabezpieczająca to stanowisko Szefa Krajowej Administracji Skarbowej zawierające wyczerpujący opis czynności, której dotyczyło zapytanie podatnika oraz ocenę, czy do wskazanej we wniosku korzyści podatkowej wynikającej z tej czynności nie ma zastosowania przepis dotyczący unikania/uchylania się od opodatkowania. Opinia daje zatem podatnikowi podstawę do twierdzenia, że powzięte przez niego działania mające wpływ na zobowiązanie podatkowe nie zostaną przez organy podatkowe zakwalifikowane jako unikanie lub uchylanie się od opodatkowania.
Czym jest interpretacja indywidualna?
Indywidualna interpretacja podatkowa to oficjalne stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w danej sprawie. Wniosek o wydanie interpretacji można złożyć w odniesieniu do stanu faktycznego (tj. zdarzeń, które mają lub miały miejsce) lub zdarzeń przyszłych. Z zapytaniem do KIS może wystąpić każdy podatnik – zarówno związany ze sprawą, jak i nie. Indywidualne interpretacje podatkowe nie są dane raz na zawsze. Mogą zostać zmienione, uchylone, lub wygasnąć ze względu na nowelizację przepisów.
Potrzebujesz wsparcia w zakresie finansowo-księgowym? Sprawdź >> outsourcing finansowo-księgowy Grant Thornton <<
Jak uzyskać opinię zabezpieczającą?
Każdy zainteresowany ma możliwość zwrócenia się do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej o wydanie opinii zabezpieczającej. W tym celu należy złożyć wniosek o wydanie opinii zabezpieczającej, który może dotyczyć czynności planowanej, rozpoczętej lub dokonanej. Wniosek o wydanie opinii zabezpieczającej powinien zawierać dane istotne dla określenia podatkowych skutków czynności oraz zastosowania do tej czynności art. 119a § 1 Ordynacji podatkowej, w tym w szczególności:
- dane identyfikujące wnioskodawcę;
- wskazanie podmiotów dokonujących czynności;
- wyczerpujący opis czynności, wraz ze wskazaniem występujących między podmiotami powiązań;
- NSP w rozumieniu przepisów działu III rozdziału 11a Ordynacji podatkowej, odnoszący się do uzgodnienia albo wyjaśnienia, z jakich powodów faktycznych lub prawnych uzgodnienie nie podlegało zgłoszeniu celem nadania NSP;
- wskazanie celów, których realizacji czynność ma służyć;
- wskazanie ekonomicznego lub gospodarczego uzasadnienia czynności;
- określenie skutków podatkowych, w tym korzyści podatkowych, będących rezultatem czynności objętych wnioskiem;
- wskazanie innych korzyści podatkowych, których osiągnięcie uzależnione jest choćby pośrednio od dokonania czynności;
- wskazanie innych czynności planowanych, rozpoczętych lub dokonanych, od których choćby pośrednio uzależnione jest osiągnięcie korzyści podatkowych;
- przedstawienie własnego stanowiska w sprawie.
Jak złożyć wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej?
Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej można złożyć tradycyjnie albo elektronicznie. Należy:
- opisać szczegółowo sprawę;
- wskazać swoje pytania;
- przedstawić własne stanowisko.
Jaka jest opłata za wniosek o wydanie opinii, a jaka za interpretację indywidualną?
Wniosek o wydanie opinii zabezpieczającej podlega opłacie w wysokości 20 000 zł, którą należy wpłacić w terminie 7 dni od dnia złożenia wniosku. Opłata od wspólnego wniosku zainteresowanych ulega zwiększeniu o 5000 zł od piątego i każdego kolejnego zainteresowanego.
Jeśli chodzi o interpretację indywidualną to za jej wydanie płaci się 40 zł. Potwierdzenie płatności należy dołączyć do wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.
O co zapytał podatnik w sprawie możliwości obniżenia stawek amortyzacji?
Z wnioskiem o wydanie opinii zabezpieczającej wystąpiła spółka, która zapytała czy modyfikacja stawek amortyzacyjnych dla poszczególnych środków trwałych odpowiada kryteriom unikania opodatkowania wskazanym w art. 119a par. 1 ordynacji podatkowej. Wyjaśniła, że od maja 2023 r. obniża wysokość stawek amortyzacyjnych dla nowo nabywanych środków trwałych, które już zostały lub będą wprowadzane do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych po raz pierwszy. Takie prawo wynika z art. 16i ust. 5 ustawy o CIT, zgodnie z którym podatnicy mogą obniżać podane w wykazie stawek amortyzacyjnych stawki dla poszczególnych środków trwałych. Zmiany stawki dokonuje się począwszy od miesiąca, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji albo od pierwszego miesiąca każdego następnego roku podatkowego.
Szef Krajowej Administracji Skarbowej wydał opinię zabezpieczającą stwierdzając, że w przedstawionej sytuacji nie znajdzie zastosowania art. 119a par. 1 ordynacji podatkowej, czyli klauzula przeciw unikaniu opodatkowania (tzw. klauzula GAAR). Jako argument został przedstawiony fakt, że spółka uzyska korzyść polegającą na tym, że nie powstanie zobowiązanie podatkowe lub zostanie ono obniżone w okresach rozliczeniowych, w których spółka będzie ponownie stosowała podstawowe stawki amortyzacyjne – z uwagi na wydłużenie okresu amortyzacji. Obniżenie stawek ma więc bezpośredni wpływ na zmniejszenie kosztów działalności. Zdaniem Szefa KAS korzyść podatkowa nie będzie sprzeczna z art. 16i ust. 5 ustawy CIT, ponieważ powyższe działanie rozłoży jedynie odpisy amortyzacyjne w czasie.
Skoro istnieje wiele interpretacji podatkowych odnośnie stawek amortyzacji, po co dodatkowo występować po opinię zabezpieczającą?
Możliwość stosowania obniżonych stawek amortyzacji wynika wprost z ustawy o CIT, a dodatkowo dyrektor KIS niejednokrotnie potwierdzał w interpretacjach indywidualnych możliwość obniżenia stawek amortyzacyjnych. Jaki jest więc cel wystąpienia przez wnioskodawcę o opinię zabezpieczająca?
Eksperci wskazują, że organy podatkowe coraz częściej kwestionują rozliczenia podatników i w praktyce można zauważyć rosnącą liczbę postępowań klauzulowych. Przepisy o klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania są sformułowane w sposób niejednoznaczny, co rodzi pole do różnych interpretacji. Skutkiem tego są rosnące obawy podatników i chęć zabezpieczenia się przed ewentualnymi sporami. Zdaniem ekspertów spada znaczenie indywidualnych interpretacji podatkowych jako narzędzia mającego chronić podatników przed sporami z organami podatkowymi.
