NSA orzekł, że oświadczenie woli wyrażone w tytule przelewu bankowego przez podatnika jest wystarczające do przyjęcia, że zdecydował się on na zmianę formy opodatkowania na liniowy PIT.
22 lutego br. Naczelny Sąd Administracyjny orzekł, że prawidłowo opisany przelew bankowy wystarczy, aby dokonać zmiany formy opodatkowania na liniowy PIT (sygn. akt II FSK 710/21). Wyrok NSA jest przełomowy, ponieważ zmienia dotychczasowe zasady wyboru formy opodatkowania podatkiem PIT.
Co mówią przepisy podatkowe o zmianie formy opodatkowania?
Zgodnie z brzmieniem art. 9 ust. 2 Ustawy o PIT podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej za pomocą pisemnego oświadczenia. W przypadku zmiany formy opodatkowania na podatek liniowy, bądź ryczałt, przedsiębiorcy mogą dokonać zmiany w terminach:
- do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym został osiągnięty pierwszy przychód w roku podatkowym, albo
- do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód został osiągnięty w grudniu tego roku podatkowego.
Zatem przedsiębiorcy, który osiągnęli pierwszy przychód w styczniu 2024 mieli czas na zmianę formy opodatkowania do 20 lutego 2024. Z kolei w przypadku zmiany formy opodatkowania z karty podatkowej na inną formę oświadczenie należało złożyć do 20 stycznia 2024.
|
Pierwszy przychód u przedsiębiorcy powstanie w momencie: · wykonania pierwszej dostawy towarów lub usługi, · otrzymania zapłaty za towar bądź wykonaną usługę (jeżeli nastąpiło jako pierwsze), · wystawienia faktury (jeżeli nastąpiło jako pierwsze). |
Zmiana formy opodatkowania – kwestie formalne
Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą mogą wybrać jedną spośród trzech form opodatkowania podatkiem dochodowym:
- skala podatkowa – 12% (w przypadku dochodów poniżej 120 000 złotych) oraz 32% (w przypadku dochodów powyżej 32%),
- podatek liniowy – stała stawka w wysokości 19%,
- ryczałt ewidencjonowany – różne stawki podatku w zależności od rodzaju wykonywanej działalności.
Zmiany formy opodatkowania można dokonać poprzez:
- aktualizację formularza CEIDG osobiście w urzędzie skarbowym,
- aktualizację formularza CEIDG online na stronie biznes.gov.pl lub
- wysłanie listu poleconego lub osobiste złożenie we właściwym urzędzie skarbowym pisemnego oświadczenia o wyborze/rezygnacji z danej formy opodatkowania.
Stanowisko fiskusa i WSA
Z wnioskiem o interpretację indywidualną wystąpił podatnik, który w wyniku umowy darowizny został komandytariuszem spółki zajmującej się wynajmem oraz zarządzaniem nieruchomościami. Przedsiębiorca otrzymał udziały od małżonki, która stosowała liniowy podatek PIT. Postanowił skorzystać z tej samej formy opodatkowania, nie informując o tym Naczelnika Urzędu Skarbowego – uznał bowiem, że zawarcie w tytule przelewu oświadczenia: „zaliczki na podatek PIT-36L” jest wystarczające. Fiskus przyjął jednak odmienne stanowisko uznając, że złożenie stosownego oświadczenia jest warunkiem koniecznym, aby móc skorzystać z opodatkowania w formie podatku liniowego. WSA w Szczecinie również poparł stanowisko KIS oraz podkreślił, że oświadczenie o wyborze formy opodatkowania powinno być pisemne, a przelew to jedna z form rozliczeń bezgotówkowych, zatem nie może stanowić pisemnego oświadczenia w rozumieniu art. 9a ust. 2 ustawy o PIT.
Stanowisko NSA
NSA uchylił wyrok WSA. Jego zdaniem oświadczenie woli wyrażone w tytule przelewu jest wystarczające, ponieważ ma formę pisemną, a także znany jest nadawca oraz odbiorca. Można zatem powiedzieć, że jest to rodzaj pisemnego oświadczenia, ponieważ nadawca jest jednoznacznie zidentyfikowany i kieruje zapłatę do właściwego urzędu skarbowego.
Wyrok ten powinien uspokoić osoby, które opłaciły już zaliczki na PIT i posiadają odpowiednio opisane przelewy, natomiast nie zdążyły (bądź zapomniały) złożyć oświadczeń o zmianie formy opodatkowania w inny sposób.
W związku z wydanym orzeczeniem podatnicy powinni być ostrożni przy opisywaniu przelewów do urzędu skarbowego, skoro tytuł przelewu może zostać uznany za oświadczenie woli!
Podsumowanie
NSA słusznie zauważył, że przelew środków z prawidłowo opisanym tytułem oraz skierowanym do właściwego organu podatkowego jest precyzyjnym oświadczeniem woli. Można zatem uznać, że składanie dodatkowego pisemnego oświadczenia jest nadmierną biurokracją. Warto przy tym wiedzieć, że pojęcie oświadczenia woli nie jest uregulowane w prawie podatkowym, a pochodzi z prawa cywilnego. Art. 60 Kodeksu cywilnego wskazuje, że oświadczenie woli może być wyrażone w dowolnej formie, ważne aby było jednoznaczne. Przepisy podatkowe z kolei mówią jedynie o zachowaniu formy pisemnej, a w omawianym przypadku oświadczenie przyjęło formę pisemną (prawidłowo opisany przelew) – zatem powinno być uznane za skuteczne.
Potrzebujesz wsparcia w zakresie finansowo-księgowym? Sprawdź >> outsourcing finansowo-księgowy Grant Thornton <<
