Podatek dochodowy – zmiany w zasadach ujmowania korekt kosztów i przychodów

Po rozpatrzeniu poprawek Senatu, do podpisu Prezydenta została skierowana ustawa z dnia 10 września 2015 roku o zmianie niektórych ustaw w związku ze wsparciem polubownych metod rozwiązania sporów.

Ustawa ta wprowadza istotne zmiany między innymi do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej UoPDOF) i osób prawnych (dalej UoPDOP), które wejdą w życie od 1 stycznia 2016 roku. Zmiany dotyczą korygowania kosztów uzyskania przychodów oraz przychodów na bieżąco.

Poniżej prezentacja nowych zapisów:

• Art. 14 ust. 1m UoPDOF i Art. 12 ust. 3j UoPDOP – Jeżeli korekta przychodu nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie przychodów osiągniętych w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca lub, w przypadku braku faktury, inny dokument potwierdzający przyczyny korekty.

• Art. 14 ust. 1n UoPDOF i Art. 12 ust. 3k UoPDOP – Jeżeli w okresie rozliczeniowym, o którym mowa w ust. 1m, ust. 3k, podatnik nie osiągnął przychodów lub osiągnięte przychody są niższe od kwoty zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć koszty uzyskania przychodów o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone przychody.
• Art. 14 ust. 1o UoPDOF i Art. 12 ust. 3l UoPDOP – Przepisów ust. 1m, 1n UoPDOF oraz 3j, 3k UoPDOP nie stosuje się, jeżeli korekta dotyczy przychodu związanego z zobowiązaniem podatkowym, które uległo przedawnieniu.

• Art. 14 ust. 1p UoPDOF – Jeżeli korekta, o której mowa w ust. 1m, następuje po likwidacji pozarolniczej działalności gospodarczej, likwidacji działów specjalnych produkcji rolnej albo zmianie formy opodatkowania na zryczałtowaną formę opodatkowania określoną w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym albo w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 roku o podatku tonażowym lub zmianie zasad ustalania dochodu w odniesieniu do działów specjalnych produkcji rolnej, zmniejszenia lub zwiększenia przychodów dokonuje się w ostatnim okresie rozliczeniowym, przed likwidacją pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, zmianą formy opodatkowania lub zmianą zasad ustalania dochodu w odniesieniu do działów specjalnych produkcji rolnej.
• Art. 12 ust. 3m UoPDOP – Jeżeli korekta, o której mowa w ust. 3j, następuje po zmianie formy opodatkowania na zryczałtowaną formę określoną ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym, zmniejszenia lub zwiększenia przychodów dokonuje się w ostatnim okresie rozliczeniowym przed zmianą formy opodatkowania.

• Art. 22  ust. 7c UoPDOF i Art. 15 ust. 4i UoPDOP – Jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, korekty dokonuje się poprzez zmniejszenie lub zwiększenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym podatnik otrzymał fakturę korygującą lub, w przypadku jej braku, innego dokumentu potwierdzającego przyczyny korekty.
• Art. 22  ust. 7d UoPDOF i Art. 15 ust. 4j UoPDOP – Jeżeli w okresie rozliczeniowym, o którym mowa w ust. 7c, ust. 4i, podatnik nie poniósł kosztów uzyskania przychodów lub kwota poniesionych kosztów uzyskania przychodów jest niższa niż kwota zmniejszenia, podatnik jest obowiązany zwiększyć przychody o kwotę, o którą nie zostały zmniejszone koszty uzyskania przychodów.
• Art. 22 ust. 7e UoPDOF i Art. 15 ust. 4k UoPDOP – Przepisów ust. 7c, 7d UoPDOF oraz 4i, 4j UoPDOP nie stosuje się do korekty kosztów uzyskania przychodów, do których ma zastosowanie art. 24d UoPDOF, art. 15b UoPDOP oraz jeżeli korekta dotyczy kosztu uzyskania przychodów związanego z zobowiązaniem podatkowym, które uległo przedawnieniu.
• Art. 22 ust.7f UoPDOF – Jeżeli korekta, o której mowa w ust. 7c, następuje po likwidacji pozarolniczej działalności gospodarczej, likwidacji działów specjalnych produkcji rolnej albo zmianie formy opodatkowania na zryczałtowaną formę opodatkowania określoną w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym albo w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 roku o podatku tonażowym lub zmianie zasad ustalania dochodu w odniesieniu do działów specjalnych produkcji rolnej, zmniejszenia lub zwiększenia kosztów uzyskania przychodów dokonuje się w ostatnim okresie rozliczeniowym przed likwidacją pozarolniczej działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej, zmianą formy opodatkowania lub zmianą zasad ustalania dochodu w odniesieniu do działów specjalnych produkcji rolnej.
• Art. 15 ust. 4l UoPDOP – Jeżeli korekta, o której mowa w ust. 4i, następuje po zmianie formy opodatkowania na zryczałtowaną formę określoną ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym, zmniejszenia lub zwiększenia przychodów dokonuje się w ostatnim okresie rozliczeniowym przed zmianą formy opodatkowania.

Ustawa czeka na podpis prezydenta.

Agnieszka Michalak

Senior Menedżer
Grant Thornton