Przedsiębiorcy są zobowiązani do zapewnienia należytej staranności w ramach rozliczeń podatkowych – ci rozliczający CIT-8 także pod kątem przepisów antyhybrydowych. Jakie analizy powinni przeprowadzić, żeby sprostać wymogom ATAD2?
W rozliczeniu CIT za 2021 r. podatnicy po raz pierwszy zastosowali przepisy antyhybrydowe, które obowiązują w Polsce od 1 stycznia 2021 r. i są implementacją Dyrektywy ATAD II. Zasadniczym celem wprowadzonych przepisów było uszczelnienie systemu podatkowego. W praktyce wiele podmiotów było zmuszonych do dokonania przeglądu kosztów podatkowych i przeanalizowania struktur właścicielskich oraz transakcji zawieranych z podmiotami zagranicznymi w 2021 roku do 30 czerwca 2022 r., bowiem wtedy minął termin na złożenie zeznania CIT-8.
Czym jest ATAD 2?
Głównym celem implementacji dyrektywy ATAD II jest przeciwdziałanie sytuacjom wykorzystującym odmienne traktowanie podatkowe danego podmiotu lub płatności przez różne jurysdykcje. W praktyce oznacza to, że podatnicy są zobowiązani do przeprowadzania analiz zrealizowanych płatności pod kątem wykorzystania w płatnościach instrumentów hybrydowych lub podmiotów hybrydowych. Nowe regulacje wskazują sytuacje, w których – co do zasady – podatnikom nie przysługuje prawo do uwzględnienia wydatku w kosztach uzyskania przychodów, czyli w przypadku jeśli świadczenie skutkuje:
- podwójnym odliczeniem (double deduction) – polegającym przede wszystkim na podwójnym rozpoznaniu tego samego kosztu w różnych krajach, bez analogicznego wykazania dochodu w tych krajach;
- odliczeniem bez opodatkowania (deduction/no inclusion) – polegającym m.in. na zaliczeniu świadczenia do kosztów podatkowych, bez odpowiadającego mu ujęcia tego świadczenia w dochodach w państwie odbiorcy.
Dla polskich spółek będących częścią międzynarodowych grup kapitałowych, wprowadzone przepisy mogą oznaczać pozbawienie prawa do kosztów podatkowych z tytułu np. odsetek, płatności za zakup towarów albo innych płatności, nawet w przypadku, gdy do rozbieżności hybrydowej dochodzi nie w transakcji, w której polska spółka ma bezpośredni udział, ale na innym poziome łańcucha płatności, na który polska spółka nie ma wpływu lub nie ma o nim pełnej wiedzy.
Jak w praktyce można przygotować się na przepisy antyhybrydowe?
Przedsiębiorcy są zobowiązani do zapewnienia należytej staranności w ramach rozliczeń podatkowych, która w tym kontekście wiąże się z przeprowadzeniem odpowiedniej analizy także pod kątem przepisów antyhybrydowych, która powinna obejmować:
- przeprowadzenie szczegółowej weryfikacji istniejącego schematu funkcjonowania grupy pod kątem zgodności z nowymi regulacjami,
- przeprowadzenie analizy kluczowych świadczeń dokonywanych przez podatnika pod kątem identyfikacji rozbieżności w kwalifikacji struktur hybrydowych,
- zgromadzenie dokumentacji potwierdzającej, że w myśl nowych przepisów, dokonywane płatności mogą zostać rozpoznawane jako koszt podatkowy w Polsce.
Sprawdź >> Doradztwo podatkowe << Grant Thornton
