Czy ryczałt za używanie samochodu prywatnego do celów służbowych stanowi przychód dla pracownika, czy nie? Jest to dość kontrowersyjny temat – jakie stanowisko zajął NSA w najnowszym orzecznictwie?
W dotychczasowym orzecznictwie sądy administracyjne różnorako podchodziły do kwestii zwrotu kosztów używania do celów służbowych samochodów osobowych, motocykli i motorowerów niebędących własnością pracodawcy. Raz przychylały się do stanowiska podatników, raz – stawały po stronie organów skarbowych.
Dwubiegunowe podejście NSA do zwrotu kosztów używania pojazdów prywatnych w celach służbowych
Na przykład w wyroku z 14 września 2023 r. (sygn. akt II FSK 2632/20) stanowisko organów podatkowych zostało zakwestionowane przez Naczelny Sąd Administracyjny. Wtedy NSA stwierdziło, że świadczenie, które jest wypłacone pracownikowi jako zwrot wydatków za użytkowanie auta prywatnego do celów służbowych, nie stanowi dla niego przychodu, więc nie trzeba płacić od zwróconej pracownikowi kwoty podatku.
Z kolei w niedawnym wyroku – z 25 czerwca br. – Naczelny Sąd Administracyjny wydał zupełnie inną decyzję (sygn. akt II FSK 1278/21). Sprawa dotyczyła pracowników izb rzemieślniczych. Używali oni swoich prywatnych aut do jazd lokalnych. NSA jasno określił, że zwroty dla pracowników z tego tytułu będą stanowiły dla nich przychód. NSA powołał się w swoim wyroku na art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym PIT.
1. Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Pracownicy izb rzemieślniczych używający pojazdów prywatnych w celach służbowych nie mają zwolnienia w PIT
W przypadku pracowników izb rzemieślniczych nie może być zastosowane zwolnienie przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 23b ustawy o PIT, bowiem ustawa o rzemiośle wyklucza zwroty poniesionych kosztów dla pracowników z tytułu używania prywatnego samochodu do celów służbowych.
1. Wolne od podatku dochodowego są: (…)
23b) zwrot kosztów poniesionych przez pracownika z tytułu używania pojazdów stanowiących własność pracownika, dla potrzeb zakładu pracy, w jazdach lokalnych, jeżeli obowiązek ponoszenia tych kosztów przez zakład pracy albo możliwość przyznania prawa do zwrotu tych kosztów wynika wprost z przepisów innych ustaw – do wysokości miesięcznego ryczałtu pieniężnego albo do wysokości nieprzekraczającej kwoty ustalonej przy zastosowaniu stawek za 1 kilometr przebiegu pojazdu, określonych w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra, jeżeli przebieg pojazdu, z wyłączeniem wypłat ryczałtu pieniężnego, jest udokumentowany w ewidencji przebiegu pojazdu prowadzonej przez pracownika; przepis art. 23 ust. 7 stosuje się odpowiednio; (…).
Potrzebujesz wsparcia w zakresie finansowo-księgowym? Sprawdź >> outsourcing finansowo-księgowy Grant Thornton <<
