Od stycznia 2024 roku nie można już korzystać z automatycznego wyłączenia obowiązku poboru podatku u źródła od odsetek i dyskonta w określonych przypadkach – jakich?
Najnowsze regulacje ponownie (po ich złagodzeniu sprzed około roku) zaostrzają zasady dotyczące WHT – w zakresie warunków niepobierania przez płatnika podatku od odsetek i dyskonta od listów zastawnych oraz obligacji notowanych na rynku regulowanym, bądź w alternatywnym systemie obrotu – i to bez okresu przejściowego. Dotychczas takie zwolnienie przysługiwało bez żadnych dodatkowych obwarowań.
Co dokładnie się zmieniło w WHT od stycznia 2024 roku?
Pakiet SLIM VAT 3 (nowelizacja ustawy o podatku od towarów i usług i niektórych innych ustaw z 26 maja 2023 roku – Dz. U. 2023, poz. 1059) wprowadził w życie z początkiem roku 2024 zaostrzone przepisy dotyczące zwolnienia podatników z automatycznego pobierania podatku u źródła (Withholding Tax – WHT) od odsetek oraz dyskonta dla określonych instrumentów podatkowych. Do ustaw o podatku dochodowym dodano art. 41 ust. 24a-24c ustawy o PIT oraz art. 26 ust. 1ae-1ag ustawy o CIT. Rozwiązanie ma dotyczyć – zgodnie z treścią ustawy – listów zastawnych oraz obligacji:
- o terminie wykupu nie krótszym niż rok,
- dopuszczonych do obrotu na rynku regulowanym lub wprowadzonych do alternatywnego systemu obrotu w rozumieniu przepisów ustawy o obrocie instrumentami finansowymi na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej lub na terytorium państwa będącego stroną zawartej z Polską umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, której przepisy określają zasady opodatkowania dochodów z dywidend, odsetek oraz należności licencyjnych.
Jakie warunki trzeba spełnić, żeby skorzystać ze zwolnienia w WHT?
Obecnie podatnicy chcący skorzystać z omawianego zwolnienia są zobowiązani do spełnienia pewnych obowiązków weryfikacyjnych. Pobranie WHT od wymienionych powyżej instrumentów może nie nastąpić jedynie wtedy, gdy emitent przedłoży organowi podatkowemu oświadczenie, iż dochował należytej staranności aby poinformować podmioty z emitentem powiązane o warunkach zwolnienia tychże podmiotów.
Wyłączony z tego obowiązku jest Skarb Państwa jako emitent powiązany. Przepisu nie stosuje się także w przypadku, jeżeli powiązania między jednostkami występują wyłącznie na linii Skarb Państwa – jednostki samorządu terytorialnego lub ich związki.
Wspomniane oświadczenie należy złożyć jednokrotnie dla konkretnej emisji obligacji, natomiast termin graniczny to najpóźniej dzień wypłaty odsetek lub dyskonta od tych instrumentów finansowych. Dodatkowo płatnik może zażądać od emitenta potwierdzenia złożenia tegoż oświadczenia.
Znów trudniej w WHT
Wprowadzone rozwiązanie z pewnością należy uznać za niekorzystne dla płatników podatku u źródła od odsetek i dyskonta. Nieograniczona do tej pory możliwość korzystania ze zwolnienia została obwarowana dodatkowymi obowiązkami weryfikacyjnymi. Dodatkowo podatnicy są zobowiązani samodzielnie przygotować niezbędne oświadczenia (brak opublikowanego przez Ministerstwo Finansów wzoru).
