Jak przeliczać kursy przy fakturach i ich korektach wystawionych w obcej walucie po zmianach wprowadzonych przez regulacje SLIM VAT 3? Jaki kurs zastosować w przypadku zbiorczej faktury korygującej albo obniżki lub opustu?
Pakiet SLIM VAT 3, który ma wejść w życie już w 2023 roku, zawiera wiele uproszczeń w zakresie podatku VAT. O proponowanych w nich zmianach pisaliśmy więcej >>TUTAJ<<. Jedna ze zmian ma dotyczyć doprecyzowania kursu przeliczeniowego dla faktur korygujących, które zostały wystawione w obcej walucie. Jakie są szczegóły nowych założeń w tym zakresie?
Przeliczanie kursów przy fakturach wystawionych w obcej walucie
Zgodnie z przepisami, podstawa opodatkowania VAT musi być wyrażona w złotych. Natomiast w sytuacji, kiedy kwoty na fakturze zostały przedstawione w walucie obcej, należy je przeliczyć na złote. Zgodnie z art. 31a ustawy o VAT, kwoty te przelicza się według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez NBP na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego. Podatnik ma możliwość wyboru także innego sposobu przeliczania kwot w walutach na złote:
- według kursu wymiany opublikowanego przez Europejski Bank Centralny na ostatni dzień poprzedzający dzień powstania obowiązku podatkowego,
- według zasad wynikających z przepisów o podatku dochodowym, które obowiązują tego podatnika na potrzeby rozliczania danej transakcji; taka możliwość istnieje od 1 stycznia 2021 roku, przy czym nie dotyczy ona importu towarów (art. 31a ust. 2a i 3 ustawy o VAT); podatnik, który się na to zdecyduje, musi konsekwentnie postępować tak przez kolejnych 12 miesięcy.
Przeliczanie kursów przy fakturach wystawionych w obcej walucie
Komplikacje pojawiają się przy korygowaniu pierwotnej faktury wystawionej w walucie obcej. Obecnie przyjmuje się (nie ma bowiem przepisów regulujących tę kwestię), że kwoty w walutach obcych wykazywane na fakturach korygujących przelicza się według kursu właściwego dla korygowanej faktury pierwotnej. Stanowisko takie uzasadnia fakt, że faktury korygujące nie stanowią samodzielnego dokumentu, ale są jedynie dokumentem korygującym treść faktur pierwotnych, zaś przyjęcie odmiennego stanowiska powodowałoby, że w przypadku faktur korygujących „zerujących”, kwota z faktury korygującej nie odpowiadałaby najczęściej kwocie z faktury pierwotnej.
Ministerstwo Finansów zaproponowało wprowadzenie nowego artykułu 31b nowelizacji ustawy o VAT, który miałby doprecyzować zasady przeliczania walut obcych w sytuacji wystawienia faktur korygujących in plus oraz in minus. Ustawodawca tłumaczy takie działanie w uzasadnieniu projektu faktem, że „Kurs przyjmowany do przeliczenia kwoty korekty podstawy opodatkowania na fakturze korygującej będzie zasadniczo powieleniem kursu przyjmowanego dla pierwotnego rozliczenia. Przykładowo podatnik, który zastosował dla świadczonej usługi kurs z 1 października 2021 r., ten sam kurs zastosuje w przypadku wystawienia faktury korygującej pierwotne rozliczenie (dotyczy to korekt in plus oraz in minus)”. Zdaniem Ministerstwa Finansów zastosowanie tzw. kursu historycznego dotyczącego momentu powstania obowiązku podatkowego, będzie zgodne z regulacjami unijnymi.
Jaki kurs zastosować w przypadku zbiorczej faktury korygującej?
Problematyczną kwestią jest także sprawa kursu waluty obcej w przypadku wystawiania zbiorczej faktury korygującej. W takiej sytuacji podatnik nie będzie zobligowany do zastosowania pierwotnego kursu do każdej z korygowanych transakcji. Ministerstwo Finansów wskazuje, że „Przeliczenia na złote podatnik dokona według kursu średniego danej waluty obcej ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury korygującej (odpowiednio zastosuje kurs średni EBC) – w takim przypadku stosowany będzie jeden zbiorczy kurs do wszystkich korygowanych transakcji”.
Co w sytuacji obniżki lub opustu?
Projekt zawiera również zasady, według których powinno nastąpić przeliczenie walut w przypadku przyznania opustu lub obniżki i otrzymania zbiorczej faktury VAT. W takiej sytuacji, w przypadku dokonanych w danym okresie transakcji, podatnik będzie miał możliwość dokonać przeliczenia kwot wykazanych na tej fakturze na złotówki, według kursu średniego waluty obcej na ostatni dzień roboczy poprzedzający dzień wystawienia faktury korygującej.
Potrzebujesz wsparcia w zakresie rozliczeń finansowo-księgowych? Sprawdź >> outsourcing finansowo-księgowy Grant Thornton <<
